La tributación de los intereses de demora en el IRPF: inseguridad jurídica, confianza legítima y los efectos temporales del cambio jurisprudencial

Resumen

El presente trabajo analiza la evolución de la calificación tributaria de los intereses de demora percibidos por los contribuyentes como consecuencia de devoluciones de ingresos indebidos, en el marco del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Tras una etapa de gran dispersión doctrinal, marcada por consultas administrativas contradictorias y una jurisprudencia fragmentada, el Tribunal Supremo fijó doctrina en 2020 al declarar la no sujeción de dichos intereses al impuesto. Sin embargo, esta interpretación fue revocada tres años después por una nueva sentencia del mismo Tribunal, que modificó sustancialmente el criterio anterior y pasó a considerar los intereses de demora como ganancia patrimonial sujeta a tributación. El trabajo expone con detalle esta evolución, así como la respuesta de la Dirección General de Tributos y del TEAC al nuevo criterio, abordando en especial los efectos temporales del cambio y sus implicaciones desde el punto de vista de la seguridad jurídica, la confianza legítima y la igualdad ante la ley. A partir de un enfoque doctrinal y práctico, se critica la ausencia de mecanismos que limiten los efectos retroactivos de los giros jurisprudenciales y se defiende la necesidad de un modelo garantista en materia tributaria que preserve las expectativas legítimas de los contribuyentes ante interpretaciones en constante mutación. Finalmente, se plantea la necesidad de una clarificación definitiva por parte del Tribunal Supremo —actualmente pendiente en el recurso de casación núm. 1039/2025— y se sugiere la conveniencia de una intervención normativa que regule expresamente esta materia para reforzar la seguridad jurídica del sistema tributario.