La oscura “entrada en funcionamiento” de los elementos destinados al arrendamiento

Resumen

En el sistema tributario español existen determinados incentivos fiscales que están sujetos a un concepto no definido expresamente por el legislador: la entrada en funcionamiento de los elementos. La doctrina ha coincidido con que la entrada en funcionamiento de los elementos se produce con su integración al proceso productivo de la empresa en condiciones normales de funcionamiento, una vez concluido el período de instalación y prueba. Sin embargo, en el caso de inmuebles destinados a la actividad económica de arrendamiento, existe una amplia doctrina dividida sobre en qué momento se produce la entrada en funcionamiento. El presente trabajo pretende ofrecer un estudio del concepto “entrada en funcionamiento”, así como un análisis completo de las diferentes interpretaciones existentes para el caso concreto de elementos destinados al arrendamiento.

Some incentives in the Spanish Tax System are subject to a concept which has not been expressly defined by the legislator: the “put into use” of the investments. The doctrine has established that the “put into use” takes place when the elements are incorporated to the production system of the company in normal operating conditions, once the installation and testing period conclude. However, in case of property destined to renting, there is a confused and divided doctrine about the moment of “putting into use”. This paper analyses the term “put into use” and also the different existing interpretations in the concrete case of property destined to renting.