Asociación Española de Asesores Fiscales (AEDAF)
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La interrelación entre la Directiva 2003/49/UE y los Convenios de Doble Imposición entre Estados miembros de la UE: la doctrina del Tribunal Supremo en el asunto Velcro
Este trabajo analiza la interrelación entre la Directiva 2003/49/CE (Directiva de régimen fiscal aplicable a pagos de Intereses y Cánones entre sociedades asociadas) y los Convenios para evitar la Doble Imposición entre Estados miembros de la UE, a la luz de la doctrina fijada por el Tribunal Supremo español en la sentencia de 12 de enero de 2026 (asunto Velcro). La sentencia sostiene que, cuando una operación se encuentra materialmente comprendida en el ámbito de la referida Directiva y la exención armonizada resulta inaplicable por incumplimiento del requisito del beneficiario efectivo, el principio de primacía del Derecho de la Unión determina la exclusión de la aplicación del convenio bilateral concurrente, procediendo la aplicación del tipo previsto en la normativa interna. El estudio examina críticamente el alcance de esta doctrina, subrayando que el propio Tribunal Supremo limita expresamente su solución al caso concreto enjuiciado. Se defiende que el denominado «efecto de desplazamiento del CDI» por el Derecho de la UE que parece deducirse de la «doctrina Velcro» debería «encapsularse» y ser objeto de aplicación restrictiva, de manera que no resulta extrapolable de forma generalizada ni a supuestos extramuros de la Directiva de Intereses y Cánones ni, en particular, al ámbito de la Directiva Matriz-Filial. Desde una perspectiva sistémica, el trabajo pone de relieve que las relaciones entre los CDI y el Derecho de la Unión pivotan sobre los principios de influencia mutua, complementariedad e interpretación conforme, y no a partir de una lógica mecánica de exclusión del derecho convencional en favor del Derecho de la UE de aplicación prevalente.
Directiva 2003/49 sobre Intereses y Cánones-Convenios de Doble Imposición-Beneficiario Efectivo-Principio de Primacía del Derecho de la UE
Bernardo D. Olivares Olivares. Sistemas de inteligencia artificial en la Agencia Estatal de Administración Tributaria: Despliegue tecnológico y control jurídico. Atelier, 2026 Las administraciones tributarias se sitúan hoy en la vanguardia de la adopción tecnológica, impulsadas tanto por la promesa de una mayor eficiencia en la aplicación del sistema tributario como por la necesidad de reforzar la lucha contra un fraude cada vez más sofisticado. No obstante, esta transformación tecnológica plantea también importantes interrogantes jurídicos. Nos encontramos ante una tensión estructural que define el punto de partida de esta obra: la colisión entre la legítima búsqueda de la eficacia administrativa mediante herramientas algorítmicas y la imprescindible protección de los derechos y garantías del obligado tributario en el marco del Estado de Derecho. Para abordar esta problemática, la investigación ofrece una sistematización y caracterización de los sistemas de inteligencia artificial utilizados por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a partir de un análisis empírico inédito de la contratación pública correspondiente al período 2015-2025. Este estudio per- mite reconstruir el proceso de incorporación tecnológica y constatar la extensión del control algorítmico a múltiples ámbitos de actuación de la Administración tributaria, poniendo de relieve los desequilibrios existentes entre el discurso institucional y la realidad operativa, así como entre las potestades administrativas y los derechos de los ciudadanos. Frente a esta evolución, la monografía defiende la necesidad de avanzar hacia una auténtica legalidad algorítmica sustantiva, basada en principios de transparencia y explicabilidad, que garantice que la legítima búsqueda de la eficiencia recaudatoria no comprometa las garantías fundamentales ni desplace al ciudadano del centro del sistema jurídico. Estefanía Harana Suano. El IVA en el contexto de la economía digital: pasado, presente y futuro de la tributación indirecta del e-commerce. Tirant lo Blanch, 2026. La revolución digital ha transformado de forma radical las bases del comercio contemporáneo. La irrupción de internet, las plataformas digitales y los nuevos modelos de negocio basados en la desmaterialización de las transacciones han redefinido los límites del mercado y han planteado desafíos inéditos para los sistemas tributarios tradicionales. En este nuevo escenario, el Impuesto sobre el Valor Añadido se sitúa en el epicentro de una profunda tensión entre la normativa heredada del comercio físico y la idiosincrasia del intercambio económico digital. El IVA en el contexto de la economía digital ofrece un análisis detallado de esta transformación. A través de un recorrido que combina perspectiva histórica, análisis jurídico y aproximación práctica, la obra examina los principales hitos normativos que han marcado la evolución de la tributación indirecta en el ámbito del comercio electrónico, así como los esfuerzos del legislador europeo por adaptar el sistema del IVA a una realidad económica en constante cambio. La obra aborda con profundidad cuestiones clave como las reglas de localización de los servicios electrónicos, el régimen de las ventas a distancia de bienes, el papel creciente de los marketplaces en la recaudación del impuesto o los mecanismos de control del fraude fiscal en un entorno caracterizado por la desintermediación y la globalización digital. Todo ello se completa con un estudio detallado de las reformas más recientes impulsadas por la Unión Europea y, en particular, del ambicioso proyecto VAT in the Digital Age (ViDA), llamado a redefinir el futuro de la fiscalidad indirecta en el espacio europeo. Con una mirada crítica, rigurosa y prospectiva, este libro no solo analiza el estado actual de la normativa, sino que también pro- pone reflexiones y líneas de evolución para un sistema tributario que debe avanzar al mismo ritmo que la economía digital sin olvidar la esfera del contribuyente y los derechos que le asisten. Una obra des- tinada a juristas, investigadores y profesionales que deseen comprender un debate que podemos considerar trendic topic en el ámbito de la fiscalidad contemporánea internacional. Pablo Chico de la Cámara (Coord.) Fiscalidad de la vivienda y del alojamiento turístico. Tirant, 2026. La obra «Fiscalidad de la vivienda y del alojamiento turístico» analiza de una forma transversal todas las aristas que encierra la tributación de la vivienda y de los inmuebles afectados al negocio turístico, estructurándose en siete grandes bloques temáticos: perspectiva general (civil/mercantil, economía); obligaciones de información de las plataformas digitales —DAC 7— y lucha contra el fraude fiscal; imposición directa estatal; imposición indirecta estatal; tributos estatales cedidos a las Comunidades Autónomas; fiscalidad internacional; y fiscalidad local. El libro, que tiene ori- gen en un congreso Internacional sobre la materia organizado en la URJC y en el que contribuyeron distintas entidades privadas como Francis Lefebvre —Cátedra de empresa familiar— y Garrido ha sido sustancialmente enriquecido con otros especialistas hasta alcanzar los veintiocho capítulos de esta compacta obra. Dicho libro constituye una bocanada de aire fresco al trufar a lo largo de sus páginas numerosas propuestas para contraer el precio de los inmuebles favoreciendo la adquisición y arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda, sin acudir al fácil argumentario de elevar su fiscalidad. Antonio Cubero Truyo, Florián García Berro (Directores). La Jurisprudencia del Tribunal Constitucional en materia de procedimientos tributarios. Reus, 2026. En un ámbito donde la jurisprudencia ordinaria evoluciona a paso acelerado (en una constante búsqueda de las soluciones más acordes con los principios generales del derecho que protegen la posición de los contribuyentes), la perspectiva para su análisis no podría considerarse completa sin volver la vista a los pronuncia- mientos del Tribunal Constitucional que, durante más de cuatro décadas, han venido perfilando la proyección de los derechos y principios recogidos en la Carta Magna sobre el régimen de los procedimientos tributarios. Con este propósito, la presente obra aborda una mirada crítica hacia los principales hitos de su doc- trina, analizando su vigencia actual a la luz de la evolución de la realidad de los procedimientos. El estudio constituye una base indispensable para que los operadores jurídicos (académicos, ase- sores fiscales, Agencia Tributaria, Tribunal Supremo y, sobre todo, el legislador) puedan abordar una mejor delimitación entre los diferentes procedimientos tributarios, en función de su objeto y de sus efectos sobre los contribuyentes, como premisa para la mejora de la seguridad jurídica; tarea imprescindible e inaplaza- ble que no se podría aspirar a culminar con algún grado de éxito sin un conocimiento preciso del contenido de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y sin una valoración justa y actualizada de su significado.
La compleja tributación en España de estructuras societarias alemanas. GmbH & GmbH & Co. KG
1. Introducción 2. Supuesto de hecho 3. La estructura societaria alemana 4. La calificación fiscal española de la GmbH & Co. KG 5. La controvertida naturaleza de las rentas del socio comanditario 6. La incidencia del Convenio España-Alemania 7. El procedimiento amistoso (MAP) 8. El impacto en el Impuesto sobre el Patrimonio 9. La paradoja entre IRPF e IP 10. Reflexiones sobre la coherencia del sistema 11. Opinión final 12. Bibliografía y referencias administrativas
Cuestiones admitidas a casación por el Tribunal Supremo pendientes de resolución
Categorías y elementos tributarios Periodo ejecutivo. Devengo de interés de demora. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de pago. Procedimiento de Inspección Plazo de duración de las actuaciones inspectoras. Dilaciones no imputables a la Administración tributaria Entrada en domicilio. Efectos que produce en las facultades de comprobación y liquidación la utilización de documentos y pruebas obtenidos en una diligencia de entrada en domicilio declarada nula. Procedimiento de recaudación Responsabilidad. Responsables solidarios. Progenitor que acepta en nombre de sus hijos menores una donación no onerosa de inmuebles propiedad del otro progenitor. Procedimiento sancionador Exoneración de responsabilidad. Regularización voluntaria. Presentación de una autoliquidación complementaria, con ingreso, una vez iniciado un procedimiento de inspección. Sanción por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. Base de la sanción en supuestos de regularizaciones de negocios simulados en las que se imputan al contribuyente persona física rentas que fueron declaradas por la sociedad Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Base imponible. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Donación de participaciones y aplicación del artículo 33.3.c) LIRPF. Efectos del incumplimiento de los requisitos establecidos en la LISD por el donatario. Impuesto sobre Sociedades Operaciones vinculadas. Concepto de partícipe del art. 18.2.a). Vinculación indirecta socio-sociedad Base imponible. Deducción de pérdidas por deterioro de valores de entidades no cotizadas. Impuesto sobre el valor añadido Rectificación de cuotas de IVA repercutido. Cómputo del plazo de un año previsto en el art. 89.Cinco.b). Impuesto sobre el Patrimonio Exenciones. Participaciones en entidades. Entidades dedicadas al arrendamiento de inmuebles. Tratamiento de los inmuebles cedidos a integrantes del grupo de parentesco. Sujeto pasivo por obligación real. Tributación en España de las cuentas bancarias y derechos de crédito que un residente fiscal en Arabia Saudí tiene en España. Aplicación del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Arabia Saudí. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Adición de bienes en el seno de un procedimiento de gestión con oposición de los interesados. Determinar si debe tramitarse el procedimiento especial del art. 93 RISD. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Base imponible. Transmisión de bienes inmuebles. Valor de referencia. Posibilidad de desvirtuarlo en vía contencioso-administrativa Tipo impositivo. Aplicación del tipo reducido del 4% a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa.
Pronunciamientos pendientes del T. S. y del T.J.U.E
El nacimiento del derecho a deducir el IVA soportado con independencia de la posesión de la factura: Sentencia del Tribunal General de 11 de febrero de 2026, T-689/24
El derecho a deducir el IVA es un pilar fundamental para garantizar su neutralidad, por ello el TJUE analiza si es contrario a este principio y otras disposiciones de la Directiva del IVA la denegación de la deducción cuando se obtiene la factura en un período posterior a aquel en el que se produjo la adquisición de bienes y servicios. El TJUE concluye que el derecho a deducir el IVA nace con independencia de la posesión de la factura, por lo que no se puede negar el ejercicio de este derecho, especialmente si se tiene al presentar la declaración tributaria.
Análisis de Jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
Empresas familiares en el seno de grupos societarios: valoración global de la existencia de actividad económica efectiva en el arrendamiento de inmuebles: STS de 17 de febrero de 2026, rec. núm. 1196/2024
La Sentencia analiza el requisito previsto en el artículo 27.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (contar con una persona empleada) para que el arrendamiento de inmuebles tenga la consideración de actividad económica y así cumpla con los requisitos para la aplicación del beneficio fiscal previsto para la transmisión de empresas familiares. En particular, examina si dicha obligación debe cumplirse necesariamente en la propia sociedad arrendadora o si puede entenderse satisfecho cuando el trabajador pertenece a otra sociedad del mismo grupo. El Tribunal Supremo concluye que el requisito se cumple igualmente mediante empleados de otra entidad del grupo, cuando la actividad de arrendamiento se integra funcional y económicamente en la actividad empresarial del grupo, de modo que exista una ordenación real de medios personales y materiales a nivel del grupo.
Análisis de jurisprudencia nacional y doctrina administrativa
La controvertida adecuación al derecho de la Unión Europea de la Tasa Municipal de Gestión de Residuos, prevista por la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular
La Directiva (CE) 2008/98, de 19 de noviembre, sobre los residuos y por la que se derogan determinadas Directivas, establece unos ambiciosos objetivos para los Estados miembros en relación con el reciclaje y reutilización de residuos municipales: incrementar hasta el 50% la reutilización y el reciclado en el año 2020, hasta el 55% en el año 2025, hasta el 60% en 2030 y el 65% en 2035.
El tipo reducido del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades no resulta aplicable a las sociedades de nueva creación integradas en un grupo de sociedades, aun cuando su objeto social sea distinto del de la sociedad dominante. STS 280/2026, de 9 de marzo
Se analiza la Sentencia del Tribunal Supremo 280/2026, de 9 de marzo, que fija como doctrina la inaplicabilidad del tipo reducido de gravamen previsto en el Impuesto sobre Sociedades para las entidades de nueva creación cuando estas formen parte de un grupo de sociedades, aun cuando la entidad de nueva creación tenga un objeto social distinto del de la entidad dominante.
El deber de presupuestar del Gobierno y la prórroga automática
El Tribunal Constitucional tendrá que resolver el conflicto entre órganos constitucionales del Estado, núm. 8992-2025, promovido por el Senado frente al Gobierno, cuyo objeto viene dado por el incumplimiento que el Ejecutivo viene haciendo en los últimos años del deber constitucional de presentar el proyecto de ley de Presupuestos Generales del Estado, al valerse de una prórroga presupuestaria tan dilatada que desborda la lógica de su regulación y de las interpretaciones efectuadas por la doctrina.
Conflicto entre órganos constitucionales
Cuestiones prejudiciales y conclusiones de los Abogados Generales en asuntos pendientes de resolución por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea
Libre circulación de mercancías Petición de decisión prejudicial — Unión aduanera — Reglamento (UE) n. 952/2013 — Impuesto sobre el valor añadido — Directiva 2006/112/CE — Velero introducido en la Unión, sin presentación en aduana, para que se le realicen trabajos de mantenimiento y de reparación — Imposición de los derechos de aduana y del IVA a la importación. Impuesto sobre el Valor Añadido Procedimiento prejudicial — Fiscalidad — Sistema común del IVA — Artículo 19, párrafo primero, de la Directiva 2006/112/CE — Concepto de «transmisión de una universalidad total o parcial de bienes" — Donación de una empresa, en dos partes iguales, a dos personas físicas que tienen la intención de aportarlas en especie a una sociedad colectiva — Pluralidad de beneficiarios — Análisis de una serie de operaciones — Concepto de «realidad económica". Procedimiento prejudicial — Fiscalidad — Impuesto sobre el valor añadido (IVA) — Artículo 11 de la Directiva 2006/112/CE — Sujetos pasivos — «Grupo a efectos del IVA" — Personas firmemente vinculadas entre sí en los órdenes financiero, económico y de organización — Medidas para evitar el fraude o la evasión fiscales — Normativa nacional que exige una participación del 100 % a ciertos sujetos pasivos». Procedimiento prejudicial — Derecho tributario — Impuesto sobre el valor añadido — Directiva 2006/112/CE — Regularización de las deducciones — Trans- misión de una universalidad total o parcial de bienes — Arrendamiento de las instalaciones empresariales por el cedente al beneficiario. Procedimiento prejudicial —Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) — Interpretación de los artículos 135, apartado 1, letra f), y 15, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE — Exención aplicable a las operaciones relativas a títulos y otros instrumentos financieros — Operaciones a plazo sobre derechos de emisión de gases de efecto invernadero (CO2) liquidadas exclusivamente mediante compensación financiera — Determinación de si la mera posibilidad de entrega física de los derechos de emisión excluye la aplicación de la exención del IVA. Procedimiento prejudicial — Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) — Interpretación de los artículos 2, apartado 1, letra c), y 24, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE — Concepto de prestación de servicios realizada a título oneroso — Reembolso de los gastos derivados de un requerimiento extrajudicial efectuado por una empresa competidora en el marco de una acción de cesación por publicidad engañosa — Existencia de una relación jurídica y de una contraprestación directa a efectos del IVA. Procedimiento prejudicial — Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) — Interpretación de los principios de proporcionalidad y neutralidad fiscal — Medidas cautelares adoptadas por la Administración tributaria para garantizar el cobro del impuesto — Constitución de garantías sobre fondos del sujeto pasivo antes de la liquidación definitiva del IVA — Derecho a percibir intereses cuando el importe finalmente liquidado es inferior al inicialmente garantizado. Procedimiento prejudicial — Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) — Derecho a la deducción del IVA soportado — Interpretación de los artículos 168, letra a), y 169, letra a), de la Directiva 2006/112/CE — Prestación de servicios a un sujeto pasivo establecido en otro Estado miembro — Operaciones exentas en el Estado miembro de destino y gravadas en el Estado miembro de establecimiento del prestador — Alcance del principio de neutralidad fiscal y del requisito de doble tributación. Libre circulación de personas Petición de decisión prejudicial — Contratación pública en el sector del transporte ferroviario — Directiva 2014/24/UE — Artículo 57, apartado 2 — Incumplimientos de la obligación de pago de impuestos declarados con carácter firme — Pago o compromiso de pago tras la expiración del plazo de presentación de ofertas — Motivo de exclusión obligatoria — Directiva 2014/25/UE — Artículo 79, apartado 2 — Artículo 80 — Exclusión o sustitución de un miembro de una agrupación temporal de empresas — Conocimiento y deber de diligencia y de super- visión del apoderado de la agrupación. Petición de decisión prejudicial —Libertades fundamentales — Libertad de establecimiento — Impuesto sobre sociedades — Tributación de grupo — Consolidación horizontal y vertical — Establecimiento permanente de una sociedad matriz extranjera — Atribución de las participaciones controladas al activo empresarial del establecimiento permanente nacional de una sociedad matriz extranjera — Tributación de grupo por medio de un establecimiento permanente «no dominante» — Principios de equivalencia y de efectividad — Observancia de un plazo nacional de solicitud en el caso de una tributación de grupo que no se admite, posiblemente en contra del Derecho de la Unión» Impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales Petición de decisión prejudicial — Directiva 2008/7/CE — Impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales — Transformación de una sociedad personalista con ánimo de lucro en otra sociedad personalista con ánimo de lucro — Artículo 2, apartado 2 — Asimilación de determinadas entidades a las sociedades de capital — Artículo 9 — Posibilidad de que los Estados miembros establezcan excepciones a la asimilación de dichas entidades a las sociedades de capital — Alcance — Artículos 5, apartado 1, letra a), y 7, apartado 1 — Concepto de «impuesto sobre las aportaciones» — Artículo 3 — Existencia de una aportación de capital. Impuesto sobre Sociedades Procedimiento prejudicial —Legislación tributaria — Régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes — Exención de los dividendos distribuidos por filiales residentes a sus matrices no residentes — Regla general de la exención de la retención en origen — Excepción a esta regla en caso de abuso o fraude fiscal — Requisitos del abuso de la Directiva sobre matrices y filiales. Carta de Derechos Fundamentales Procedimiento prejudicial — Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea — Interpretación del artículo 49, apartado 3 — Principio de proporcionalidad de las sanciones — Régimen sancionador tributario — Sanción proporcional aplicable a gastos y componentes negativos consignados en la declaración tributaria correspondientes a operaciones inexistentes — Imposibilidad de que el juez nacional module o reduzca la sanción en atención a las circunstancias concretas del caso. Protección de datos personales Procedimiento prejudicial — Intercambio automático de información financiera con fines fiscales — Acuerdo FATCA entre un Estado miembro y Estados Unidos — Protección de datos personales — Interpretación de la Directiva 95/46/CE y del Reglamento (UE) 2016/679 (RGPD) — Transferencia masiva de datos financieros de contribuyentes a un tercer Estado — Principios de proporcionalidad, minimización de datos y limitación de la finalidad del tratamiento.
La posibilidad de conceder la exención de los cánones con efectos retroactivos: STJUE de 5 de marzo de 2026, C-828/24
El TJUE analiza si la exención que, en base a la Directiva de Intereses y Cánones, se concede a los pagos efectuados en concepto de cánones tiene alguna limitación temporal en atención al momento en que se emita la decisión de exención o a la fecha en que se presente el certificado y la información acreditativa que puede pedir legítimamente el Estado de origen para adoptar tal decisión.
La tributación en el IRPF de las indemnizaciones por readmisión tardía tras excedencia voluntaria: delimitación entre daño patrimonial y daño personal. STS de 10 de marzo de 2026, rec. núm. 44/2024
La Sentencia del Tribunal Supremo 291/2026, de 10 de marzo, analiza si la indemnización percibida por un trabajador como consecuencia de su readmisión tardía tras una excedencia voluntaria puede acogerse a la exención prevista en el artículo 7.d) de la Ley del IRPF. El Alto Tribunal concluye que dichas cantidades no constituyen una indemnización por daños personales, sino una compensación por lucro cesante equivalente a salarios dejados de percibir, por lo que tienen naturaleza patrimonial y deben tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF.
La restricción de la libre circulación de trabajadores al incrementar el impuesto sobre la renta con un recargo adicional a los no residentes: STJUE de 12 de marzo de 2026, C-119/24
El TJUE analiza si un recargo adicional que incrementa la carga fiscal de los no residentes en el impuesto sobre la renta que quebranta la libre circulación de los trabajadores del artículo 45 del TFUE está justificado en razones imperiosas de interés general. Si bien puede obedecer a un fin legítimo que los no residentes contribuyan a la financiación de las instalaciones y servicios públicos de un Estado miembro en el que obtienen rentas, el hecho de conferir un trato fiscal menos favorable que a los contribuyentes residentes supondrá ir más allá de lo necesario para alcanzar el fin pretendido.
La infracción suficientemente caracterizada a la luz de la situación actual en materia de responsabilidad patrimonial
Cuando el legislador español aprueba una norma que resulta contraria al derecho de la Unión Europea, los particulares perjudicados pueden reclamar una indemnización al Estado a través de la llamada responsabilidad patrimonial del Estado legislador. Para que prospere dicha reclamación, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea exige, entre otros requisitos, que la infracción del derecho comunitario sea «suficientemente caracterizada», esto es, manifiesta y grave. A tal fin, dicho Tribunal ha establecido una serie de criterios para su apreciación. Sin embargo, en los últimos años se ha puesto de manifiesto que el Tribunal Supremo español viene aplicando una interpretación excesivamente restrictiva de estos criterios, añadiendo elementos ajenos a la jurisprudencia comunitaria y denegando sistemáticamente las solicitudes de indemnización, lo que en la práctica cierra las puertas a los particulares afectados. Esta situación evidencia la necesidad de una mayor coherencia entre la jurisprudencia nacional y la comunitaria.
Infracción suficientemente caracterizada
Responsabilidad patrimonial del Estado legislador
Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE)
Sobre el contenido del anexo informativo con las previsiones de los artículos 142 y 113 de la LGT cuando no consta expresamente que el titular del domicilio con protección constitucional puede negar o, en cualquier momento, revocar su consentimiento
El consentimiento eficaz como presupuesto inexcusable de garantía formal de la información expresa, previa y completa, con exteriorización de los términos y alcance de la actuación para la que se recaba la autorización de entrada y registro en un domicilio constitucionalmente protegido, con el fin de evitar una quiebra de la conexión entre la intervención que se perpetra y el objetivo tolerado que se concede.
El consentimiento eficaz como elemento determinante de la validez de una intrusión en un lugar con protección constitucional
La infraestructura tecnológica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria: Sistemas de tratamiento masivo de datos y técnicas de inteligencia artificial
La Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) ha desarrollado un sofisticado ecosistema de inteligencia artificial (IA) y tratamiento masivo de datos, cuyo alcance y funcionamiento real operan bajo una notable opacidad. Este artículo supera dicha barrera mediante el análisis de 1.731 expedientes de contratación pública (período 2015-2025), de los cuales 77 resultan de gran relevancia, permitiendo reconstruir la arquitectura tecnológica de la Agencia. La investigación identifica y sistematiza las herramientas clave para el tratamiento masivo de datos, el perfilado predictivo de riesgos, el análisis de redes de fraude, la inteligencia en fuentes abiertas y el análisis forense. Se evidencia una brecha significativa entre el discurso oficial de la AEAT, centrado en la IA de asistencia y la realidad contractual, que demuestra una inversión masiva y sostenida en potentes sistemas de control y vigilancia. El estudio aporta la primera cartografía detallada y empíricamente fundamentada de este ecosistema, ofreciendo una base fáctica indispensable para el futuro análisis jurídico sobre la suficiencia de las garantías y los derechos del contribuyente frente a estas nuevas capacidades tecnológicas.
La limitación al derecho a deducir el IVA soportado por aplicación de la cláusula standstill del segundo párrafo del artículo 176 de la Directiva del IVA: STJUE de 12 de marzo de 2026, C-515/24
En esta sentencia el TJUE aborda la limitación del derecho a deducir las cuotas de IVA soportado cuando, en virtud del segundo párrafo del artículo 176 de la Directiva del IVA, un Estado miembro contempla exclusiones nacionales que entraron en vigor en el mismo momento de la adhesión a la Unión Europea.
El paquete Side-by-Side del Pilar Dos de la OCDE
El 5 de enero de 2026, el Marco Inclusivo de la OCDE/G20 sobre Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) publicó un paquete integral de medidas relacionadas con el impuesto mínimo global del Pilar Dos, comúnmente conocido como el «Paquete Side-by-Side». Este paquete representa la culminación de intensas negociaciones que se extendieron hasta el 31 de diciembre de 2025, superando las objeciones de países como China, Estonia, República Checa o Polonia, y constituye una respuesta directa a las preocupaciones expresadas por Estados Unidos tras la Executive Order de enero de 2025 que retiró formalmente a dicho país del proyecto OCDE de los dos Pilares. El presente artículo tiene por objeto analizar el contenido, funcionamiento e implicaciones de este paquete normativo, que ha supuesto un importante cambio en la imposición mínima del Pilar Dos y que abre una puerta a futuras modificaciones y simplificaciones adicionales, que se antojan absolutamente necesarias.
Recurso contencioso- administrativo e interrupción de la prescripción tributaria. STS de 20 de marzo de 2026, recurso de casación núm. 8308/2023
La interrupción del plazo de prescripción por interposición de recursos y reclamaciones, no produce el mismo efecto cuando se trata de recursos en sede contencioso-administrativa, en particular, cuando se trata de la prescripción del derecho a exigir el cobro de la deuda tributaria y no se ha suspendido el acto recurrido.
El valor de referencia ante la prueba pericial contradictoria: motivación administrativa y límites del modelo
El trabajo analiza el valor de referencia en los impuestos patrimoniales desde la perspectiva de su aplicación cuando el contribuyente aporta una prueba pericial contradictoria. Partiendo de la reciente jurisprudencia constitucional, se sostiene que la validez del modelo no depende únicamente de su configuración abstracta, sino de la efectividad real de la contradicción probatoria en el caso concreto. El estudio examina el marco normativo y jurisprudencial vigente, identifica la asimetría existente en el deber de motivación cuando se presenta una pericial fundada y defiende que la motivación administrativa constituye el principal límite operativo del modelo. Finalmente, se propone una concreción normativa orientada a garantizar una respuesta individualizada y controlable.
Las autoliquidaciones, como actos de colaboración, no son susceptibles de declaración de nulidad: STS de 20 de marzo de 2026, recurso de casación núm. 22/24
El objeto de las líneas que siguen es efectuar un análisis crítico de una sentencia del Tribunal Supremo que cataloga como actos de colaboración de los particulares, a efectos tributarios, la figura de las autoliquidaciones, impidiendo así que se puedan declarar nulas de pleno derecho acudiendo, a tal efecto, al procedimiento especial de nulidad de actos nulos previsto en el artículo 217 de la LGT. Como se verá, lo que pudiera entenderse como una postura jurisprudencial formalmente correcta, puede conducir a una aporía que, en último extremo, convierte al contribuyente en centinela de su propio vasallaje.
Conflictividad en torno al régimen fiscal de impatriados: necesidad de reforma y seguridad jurídica
El presente trabajo analiza la conflictividad generada en la práctica por la aplicación del régimen fiscal especial para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, regulado en el artículo 93 de la LIRPF. Desde su introducción en 2003, el régimen ha experimentado sucesivas modificaciones legislativas que han ampliado y restringido su ámbito subjetivo, sin que su finalidad haya quedado claramente delimitada. En los últimos años, el incremento de las actuaciones inspectoras de la AEAT y las dudas interpretativas sobre los requisitos de acceso —especialmente la denominada relación de causalidad— han generado una inseguridad jurídica creciente. A partir del análisis de la evolución normativa, la jurisprudencia y la doctrina administrativa, se identifican los principales aspectos problemáticos y se formulan propuestas orientadas a reforzar la seguridad jurídica del régimen.
régimen especial para trabajadores desplazados
La nulidad de la tasa municipal de residuos por falta de publicación íntegra del informe técnico- económico: STSJ de Madrid de 20 de marzo de 2026, rec. núm. 215/2025
La Sentencia núm. 196/2026, de 20 de marzo, de la Sección Novena de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, declara la nulidad de pleno derecho de la Ordenanza Fiscal 8/2024 del Ayuntamiento de Madrid, reguladora de la tasa de residuos. La Sala considera sustancial la omisión, durante el trámite de información pública, del Anexo 6 del informe técnico-económico que contenía los estudios elaborados para justificar la tarifa por generación, considerando la sentencia insuficiente la mera incorporación al informe técnico-económico de los resultados de esos estudios.
Juan Manuel Herrero de Egaña Espinosa de los Monteros
Las ausencias esporádicas o ¿quién nos iba decir que los becarios del ICEX ayudarían tanto a Shakira?: SAN de 15 de abril de 2026, rec. núm. 1931/2021
La sentencia de la Audiencia Nacional en el caso Shakira concluye que la cantante no fue residente en España en el ejercicio 2011, confirmando la doctrina sentada en su día por el Tribunal Supremo sobre el concepto de ausencias esporádicas. El comentario analiza las posibilidades de éxito de un posible recurso de casación ante el Tribunal Supremo y algunas otras cuestiones de menor importancia como la eficacia probatoria de los certificados de residencia emitidos por jurisdicciones no cooperativas o la concepción fáctica y holística de la residencia fiscal que la sentencia acertadamente conjura.
Matizaciones del Tribunal Supremo a la conformación del expediente administrativo en las declaraciones de responsabilidad tributaria: análisis crítico de las sentencias de 18 de marzo de 2026, rec. nº 945/2024 y de 17 de abril de 2026, rec. nº 386/2024
Las sentencias del Tribunal Supremo, de 18 de marzo y 17 de abril de 2026, consideran que el artículo 24.2 de la Constitución española exige que el responsable tributario pueda alegar, en los recursos administrativos o judiciales que interponga, no sólo la concurrencia de defectos —formales o sustantivos— en esa declaración de responsabilidad o en el procedimiento tramitado con tal finalidad, sino también todos aquellos vicios que se hubieren producido en el procedimiento de aplicación del tributo o sancionador, del que dicha derivación de responsabilidad tributaria trae causa; incluso aunque hubieran devenido firmes para el deudor principal —a quien, sin embargo, no alcanzará lo que pueda decidirse judicialmente—. Esta doctrina del Tribunal Supremo, ya consolidada, se complementa con la exigencia, establecida en la sentencia de 18 de marzo de 2026, de que el responsable disponga del expediente administrativo completo, cuya conformación es una obligación administrativa, aunque sus posibles defectos no hubieran sido alegados por el recurrente en vía administrativa, sino solamente en la judicial. De lo contrario, en tanto que genera indefensión en el responsable, se aprecia la concurrencia de un vicio de carácter sustantivo —no formal—, que no permite la retroacción de actuaciones para que, administrativamente, se pueda sanar el defecto cometido.